企業所得稅年度納稅申報表填報解析之五十一 —A108030《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》填報解析...

企業所得稅年度納稅申報表填報解析之五十一

—A108030《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》填報解析

謝德明

一、A108030表概述

(一)A108030表的格式

A108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表

行次

國家(地區)

前五年境外所得已繳所得稅未抵免余額

本年實際抵免以前年度未抵免的境外已繳所得稅額

結轉以后年度抵免的境外所得已繳所得稅額

前五年

前四年

前三年

前二年

前一年

小計

前五年

前四年

前三年

前二年

前一年

小計

前四年

前三年

前二年

前一年

本年

小計

1

2

3

4

5

6

7(2+

…+6)

8

9

10

11

12

13(8+

…+12)

14

(3-9)

15

(4-10)

16

(5-11)

17

(6-12)

18

19(14+

…+18)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

合計

本表適用于取得境外所得的納稅人填報。納稅人應根據稅法、《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)、《國家稅務總局關于發布〈企業境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)、《財政部 國家稅務總局關于我國石油企業從事油(氣)資源開采所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2011〕23號)、《財政部 稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號)規定,填報本年發生的來源于不同國家或地區的境外所得按照我國稅收法律、法規的規定可以抵免的所得稅額,并按國(地區)別逐行填報。

(二)項目填報說明

1、第2列至第7列“前五年境外所得已繳所得稅未抵免余額”:填報納稅人前五年境外所得已繳納的企業所得稅尚未抵免的余額。需要提醒的是,對于選擇“不分國(地區)不分項”納稅人,也應分國(地區)分別確認前五年未抵免境外已繳納企業所得稅額。

2、第8列至第13列“本年實際抵免以前年度未抵免的境外已繳所得稅額”:填報納稅人用本年未超過境外所得稅款抵免限額的余額抵免以前年度未抵免的境外已繳所得稅額。需要提醒的是,對于選擇“不分國(地區)不分項”納稅人,也應分國(地區)分別確認本年實際抵免以前年度未抵免的境外已繳所得稅額。

3、第14列至第19列“結轉以后年度抵免的境外所得已繳所得稅額”:填報納稅人以前年度和本年未能抵免并結轉以后年度抵免的境外所得已繳所得稅額。需要提醒的是,對于選擇“不分國(地區)不分項”納稅人,也應分國(地區)分別確認結轉以后年度抵免的境外已繳所得稅。

(三)表內、表間關系

1、表內關系

(1)第7列=第2+3+…+6列。

(2)第13列=第8+9+…+12列。

(3)第19列=第14+15+…+18列。

2、表間關系

(1)若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第13列各行=表A108000第14列相應行次;若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第13列合計=表A108000第1行第14列。

(2)若選擇“分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第18列各行=表A108000第10列相應行次-第12列相應行次(當表A108000第10列相應行次大于第12列相應行次時填報);若選擇“不分國(地區)不分項”的境外所得抵免方式,第18列合計=表A108000第1行第10列-第1行第12列(當表A108000第1行第10列次大于第1行第12列時填報)。

二、稅收政策規定

《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅[2009]125號)第九條規定,在計算實際應抵免的境外已繳納和間接負擔的所得稅稅額時,企業在境外一國(地區)當年繳納和間接負擔的符合規定的所得稅稅額低于所計算的該國(地區)抵免限額的,應以該項稅額作為境外所得稅抵免額從企業應納稅總額中據實抵免;超過抵免限額的,當年應以抵免限額作為境外所得稅抵免額進行抵免,超過抵免限額的余額允許從次年起在連續五個納稅年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

本條規定了企業在境外一國(地區)當年繳納和間接負擔的符合規定的企業所得稅稅額的具體抵免方法,即企業每年應分國(地區)別在抵免限額內據實抵免境外所得稅額,超過抵免限額的部分可在以后連續5個納稅年度延續抵免;企業當年境外一國(地區)可抵免稅額中既有屬于當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額,又有以前年度結轉的未逾期可抵免稅額時,應首先抵免當年已直接繳納或間接負擔的境外所得稅額后,抵免限額有余額的,可再抵免以前年度結轉的未逾期可抵免稅額,仍抵免不足的,繼續向以后年度結轉。

三、案例及具體填報

案例、中國居民企業A公司在境外甲國設立B分公司,在境外乙國設立C分公司。2017年甲國境外所得應納稅額為25萬元,境外所得可抵免稅額為20萬元,境外所得抵免限額為25萬元;乙國境外所得應納稅額為0,境外所得可抵免稅額為10萬元,境外所得抵免限額為0萬元。A公司前5年境外所得已繳所得稅未抵免余額如下表:

行次

國家(地區)

前五年境外所得已繳所得稅未抵免余額

前五年

前四年

前三年

前二年

前一年

小計

1

2

3

4

5

6

7(2+3+4+5+6)

1

甲國

2

2

2

2

2

10

2

乙國

4

4

4

5

5

22

3

合計

6

6

6

7

7

32

2017年企業所得稅匯算清繳時,請分析填報A108030表。

1、甲國跨年度結轉抵免境外所得稅

本年可抵免境外所得稅額=20萬元;

未超過境外所得稅抵免限額的余額=25-20=5萬元;

本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額=5萬元。

2、乙國跨年度結轉抵免境外所得稅

本年可抵免境外所得稅額=0萬元;

本年未抵免境外所得稅稅額向以后年度結轉額=10萬元。

3、2017年度企業所得稅匯算清繳時,A108030表填報如下:

A108030跨年度結轉抵免境外所得稅明細表

行次

國家(地區)

前五年境外所得已繳所得稅未抵免余額

本年實際抵免以前年度未抵免的境外已繳所得稅額

結轉以后年度抵免的境外所得已繳所得稅額

前五年

前四年

前三年

前二年

前一年

小計

前五年

前四年

前三年

前二年

前一年

小計

前四年

前三年

前二年

前一年

本年

小計

1

2

3

4

5

6

7(2+

…+6)

8

9

10

11

12

13(8+

…+12)

14

(3-9)

15

(4-10)

16

(5-11)

17

(6-12)

18

19(14+

…+18)

1

甲國

2

2

2

2

2

10

2

2

1

0

0

5

0

1

2

2

0

5

2

乙國

4

4

4

5

5

22

0

0

0

0

0

0

4

4

5

5

10

28

(歡迎繼續關注企業所得稅年度納稅申報表填報解析之五十二)

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